长期股权投资权益法下初始成本的计量问题

Question

甲公司为一家上市公司，2012年对外投资有关资料如下：
(1)1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款11000万元，另支付相关税费10万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。
根据资料(1)，下列各项中，会计处理正确的是
A．长期股权投资初始投资成本为11010万元
B．长期股权投资初始投资成本为11000万元
C．长期股权投资初始投资成本为12000万元
D．应确认营业外收入990万元
答案：AD 解析：长期股权投资初始投资成本＝11000＋10＝11010(万元)，选项A正确，选项B和选项C错误；应确认营业外收入＝30000×40%－11010＝990(万元)，选项D正确。
这里我实在没明白，权益法下如果初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额，不是应该按照应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值，按照差额贷记营业外支出吗？也就是应该
借：长期股权投资 12 000
贷：银行存款 11010　　
营业外收入 990 12000应该才是初始成本啊，应该选C啊，是答案有问题还是我理解错了

Answer 1

提问者从根本上就搞错了。权益法、成本法核算都是长期股权投资的后续计量，和初始投资成本没关系。
属于非同一控制下企业合并，初始投资成本就是支付对价的公允价值，也就是实际支付价款和相关税费之和，所以A是正确的。
根据题意，后续计量时应该采用权益法核算，被投资单位可辨认净资产公允价值份额大于初始投资成本的差额计入当期营业外收入，同时增加长期股权投资的账面价值。所以D也是对的。

Answer 2

长投权益法确认投资成本分2步，第一步是确认初始投资成本，借：长投-投资成本，贷记银行存款，或是其他库存商品的公允价值。第二步，考虑是否需要调整投资成本，如果可辨认净资产的公允价值份额大于你之前所支付的对价，那么借长投-投资成本，贷记营业外收入。如果小于就不用调节了。其实对于初学者而言，一般理解的分录是把上边的两个分录合并了，其实应该分开写比较容易理解，才是正确的思维方式。对于本体而言，他问的是初始投资成本，而不是成本，注意下就好

Answer 3

　一般认为没有重大影响，分为二种情况：

一种情况在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。应当采用成本法核算。初始投资以投资支付现金或者换出资产的公允价值计量。后续计量按未来现金流量的现值确定是否计提减值准备。

第二种是在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量。又根据企业的目的分为：指定是公允价值计量且其价值变动计入当期损益的金融和可供出售的金融资产。初始计量和后续计量均按公允价值，后续计量时前者的计量差额计入当期损益，后者计入所有者权益。

Answer 4

初始投资成本是投资者支付的价款11010，然后再根据取得的份额确定是用成本法还是权益法，如果是权益法再进行相关调整，也就是说调整初始入账价值属于长期股权投资的后续计量而不是初始计量。教材也是这样划分的

Answer 5

他说的是计入长期股权投资成本的，注意成本，你那个付出对价小于持股比例部分借方是借的长期股权投资-损益调整 贷方贷的是营业外收入。
借：长期股权投资-成本 10010
-损益调整 990
贷：银行存款 10010
营业外收入 990