长期股权投资成本法转权益法的会计分录解释（例题）

Question

Month

B公司可辨认净资产公允价值

投资日

A持有B公司60%股份，账面余额6000万，未计提减值准备

9000万（A公司占有5400万）

成本法

2009/01/06

A出售B公司股份20%取得价款3600万，剩余40%股份

14000万（A公司占有5600万）

权益法

自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B公司实现净利润5000万，其中有4000万是自A公司取得投资日至2009年年初实现的净利润。
调整长期股权投资账面价值
Dr. 长期股权投资2000万
Cr. 盈余公积160万
Cr. 利润分配-未分配利润1440万
Cr. 投资收益400万

我的问题：留存收益1600万是如何计算来的？那5000万和4000万净利润到底是什么意思，请详细解释。
不好意思，本来有表格的，放在百度上居然表格的线条全部消失了，导致理解问题有些困难。
投资日，A持有B公司60%股份，账面余额6000万，未计提减值准备，B公司可辨认净资产公允价值9000万（A公司占有5400万），此时采用的成本法。
2009/01/06，A出售B公司股份20%取得价款3600万，剩余40%股份。B公司可辨认净资产公允价值 14000万（A公司占有5600万），采用权益法。

Answer 1

长期股权投资由成本法转换为权益法核算时，需要进行追溯调整，即剩余的40%的股权视同在一开始的时候就是按照权益法进行的核算。

由于在自取得投资至处置时这段时间里，要调增的长期股权投资=5000*40%=2000（万元）。然而这仅限于处置当年实现的净利润的部分。对于跨了年的就不能直接调投资收益的数了，而是对应的调留存收益。

由于其中1000万元的净利润是当年的，可以直接调整投资收益。其中4000万元的净利润是跨了年的，不能直接调投资收益，而是调整留存收益的数=4000*40%=1600。因此有了下面的分录：

借：长期股权投资 2000

贷：投资收益 400

利润分配——未分配利润 1440（1600*90%）

盈余公积 160（1600*10%）

5000万是自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前B公司实现的净利润，4000万4000万是自A公司取得投资日至2009年年初实现的净利润。同时也说明A单位在2009.01.01~2009.01.06之间，B公司的净利润是1000万。

扩展资料

成本法转换为权益法

一、处置部分

借：银行存款

贷：长期股权投资

投资收益(差额)

二、剩余部分追溯调整

1、投资时点商誉的追溯

剩余的长期股权投资初始投资成本大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;属于初始投资成本小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,在调整长期股权投资成本的同时,应调整留存收益。

2、投资后的追溯调整

借：长期股权投资

贷：留存收益(盈余公积、利润分配——未分配利润)(原投资时至处置投资当期期初被投资单位留存收益变动×剩余持股比例)

投资收益(处置投资当期期初至处置日被投资单位的净损益变动×剩余持股比例)

其他综合收益(被投资单位其他综合收益变动×剩余持股比例)

资本公积——其他资本公积(其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动×剩余持股比例)

参考资料来源：百度百科-成本法转为权益法

Answer 2

成本法转为权益法的账务处理：

例如：某公司07年初投资5000万持股10%，被投资单位可辨认净资产公允价值48000万，07年发放股利1000万，实现净利润4000万，08年初发放股利2000万，之后追加投资8000万，取得15%的股份，被投资单位可辨认净资产公允价值50000万。要求成本法转为权益法核算的调整分录。

分析：权益法追溯调整对于两次投资之间的公允价值变动的份额=（50000－48000）×10%=200要确认为追溯调整：净损益影响部分=（4000－1000－2000）×10%=1000×10%=100，剩余的部分100万作为“资本公积－其他资本公积”追溯调整。

权益法下对于两次现金股利的处理如下：07年收到的股利100万，属于投资以前年度的股利，所以冲减长期股权投资的投资成本；收到第二年股利200，累计收到股利=300，投资以后到上年度应该享有被投资单位实现的净利润份额=4000×10%=400万，累计股利小于净利润份额，所以第二次收到的股利全部作为损益调整明细冲减。
学习之前先来做一个小测试吧点击测试我合不合适学会计

因此可以得出这样的结论：权益法下到再投资时候“长期股权投资－成本”明细=5000－1000×10%=4900；“长期股权投资－损益调整”明细=（4000－2000）×10%=200；“长期股权投资－其他权益变动”明细=100，调整分录：

借：长期股权投资－成本　4900
长期股权投资－损益调整　200
长期股权投资－其他权益变动100
贷：长期股权投资　5000
利润分配－未分配利润　90
盈余公积　10
资本公积－其他资本公积100


恒企教育是一家专门提供会计培训的机构，恒企培养一线教研团队，提高教学质量，打造实战产品满足市场需求，提高学员就业率。

Answer 3

Answer 4

出售部分投资导致不再控制，由成本法改为权益法核算，剩余的40%的股权视同在一开始的时候就是按照权益法进行的核算，即要对剩余40%部分的投资进行追溯调整。
所谓的追溯调整也就是将成本法下没有做过的事情在权益法下要给它补上，权益法下，是要根据被投资单位净资产的变动情况来调整长期股权投资的。
在自取得投资至处置时这段时间里，B公司实现净利润5000万元，即要调增的长期股权投资=5000*40%=2000（万元）。
正常情况下的会计分录肯定是：
借：长期股权投资 2000
贷：投资收益 2000
然而这种情况是仅限于处置当年实现的净利润的部分。
对于跨了年的，虽然本质上也是投资收益，但是这个投资收益在那个年份的年底的时候是最终转入到了留存收益里的，所以就不能直接调投资收益的数了，而是对应的调留存收益。
其中那个1000万元的净利润是当年的，可以直接调整投资收益的数=1000*40%=400；那个4000万元的净利润是跨了年的，不能直接调投资收益，而是调整留存收益的数=4000*40%=1600。
所以才有了这样的分录：
借：长期股权投资 2000
贷：投资收益 400
利润分配——未分配利润 1440（1600*90%）
盈余公积 160（1600*10%）

追问

也就是2009.01.01~2009.01.06之间，B公司的净利润是1000万?

追答

是的，题目中就是这样的，实际中这样的话那这公司可真不错，哈哈